Меню

100 предоплата в валюте



100 предоплата в валюте

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Между организациями заключен договор в у.е., но оплата в рублях по курсу ЦБ РФ. Была произведена предоплата двумя частями (первая — 01.03.2019 по курсу 64 руб., вторая — 15.03.2019 по курсу 65 руб.). Отгрузка производилась 16.03.2019.
На дату отгрузки оборудования покупатель произвел 100%-ную оплату (двумя платежами). Договором установлено, что оплата производится в рублях по официальному курсу у.е. (иностранной валюты), действовавшему на дату осуществления платежа. Дата отгрузки совпадает с датой приема-передачи оборудования.
По какому курсу учитывать отгрузку, если были произведены две предоплаты? Какими правовыми документами это подкрепить (письма Минфина, разъяснения, примеры)? Существует ли понятие «средний курс»?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отгрузка оборудования учитывается по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 140 и п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и других). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ). То есть договором устанавливается именно обязательство покупателя произвести оплату в рублях в сумме, эквивалентной цене договора, установленного в у.е. (иностранной валюте).
Особенности формирования российскими организациями в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, устанавливает ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006).
Пункт 4 ПБУ 3/2006 определяет, что стоимость активов и обязательств, средств в расчетах, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Аналогичное требование установлено ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (за исключением случаев, когда законом или соглашением сторон установлен иной курс) (п.п. 5, 6 ПБУ 3/2006).
Пункт 6 ПБУ 3/2006 уточняет, что при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период*(1).
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации договором установлено, что оплата производится в рублях по официальному курсу у.е. (иностранной валюты), действующему на дату осуществления платежа.
Пересчет стоимости, в том числе средств в расчетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Исключение предусмотрено только для средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков (п. 7 ПБУ 3/2006).
Перечислив предоплату, покупатель выполнил свои обязательства по сделке. Поскольку его дебиторская задолженность в этой части в дальнейшем не подлежит изменению, то при отгрузке обязательства покупателя продавцом не пересчитываются. Такой подход согласуется с нормами п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006. То есть сумма аванса в рублевом эквиваленте отражается в учете и продавца и покупателя в размере, определенном на дату осуществления авансового платежа.
Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99). В рассматриваемом случае выручка признается на момент, когда право собственности на оборудование перешло к покупателю. При этом должны выполняться все остальные условия, перечисленные в указанном пункте ПБУ 9/99.
Продемонстрируем отражение операций по рассматриваемому договору на счетах бухгалтерского учета.
Исходя из условий рассматриваемой ситуации покупатель двумя платежами (1 марта и 15 марта) перечислил 100%-ную предоплату по договору. Отгрузка оборудования происходила 16 марта. Предположим, что стоимость оборудования по договору составляет 1000 у.е. с НДС (1 у.е. = 1 евро).
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
а) на дату поступления первой предоплаты (1 марта):
Дебет 51 Кредит 62
— 32 000 руб. (500 евро х 64 руб.) — поступила предоплата по договору;
Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 5 333,33 руб. (32 000 руб. : 120 х 20) — начислен НДС с предоплаты;
б) на дату поступления второй предоплаты (15 марта):
Дебет 51 Кредит 62
— 32 500 руб. (500 евро х 65 руб.) — поступила предоплата по договору;
Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 5 416,67 руб. (32 500 руб. : 120 х 20) — начислен НДС с предоплаты;
в) на дату отгрузки и подписания сторонами акта приема-передачи оборудования (16 марта):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— 64 500 руб. — отражена выручка от реализации, равная сумме поступившей предоплаты;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных»
— 10 750 руб. (5 333,33 руб. + 5 416,67 руб.) — восстановлен НДС, начисленный на сумму аванса;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 10 750 руб. — начислен НДС с реализации.
Тогда в рассматриваемой ситуации выручка от реализации признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006). Поскольку в рассматриваемой ситуации покупатель перечисляет аванс (двумя платежами) в размере 100% от стоимости договора, то курсовых разниц при пересчете суммы выручки в рубли в бухгалтерском учете не возникнет (п.п. 3, 11 ПБУ 3/2006).

Читайте также:  I калькулятор валют рбк

Налог на добавленную стоимость

При реализации оборудования (основного средства) на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) оборудования или день его оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В рассматриваемом случае налоговая база определяется на момент получения предварительной оплаты исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При получении предоплаты организация, как правило, предъявляет покупателю соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру в срок не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
На дату отгрузки оборудования в счет поступившей ранее оплаты также возникает налоговая база по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). В свою очередь, с этой даты организация вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предварительной оплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Налоговая база на момент отгрузки оборудования в счет поступившей 100%-ной предоплаты определяется как договорная стоимость товаров (без учета НДС), исчисленная в рублях по курсу у.е. (иностранной валюты), установленному Банком России на дату предварительной оплаты. Это следует из п. 4 ст. 153 НК РФ с учетом разъяснений, приведенных, например, в письмах ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@). Пересчитывать цену оборудования по договору в рубли на день отгрузки не нужно (письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20).
По общему правилу при реализации оборудования организация обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации оборудования (объекта ОС) (без учета предъявленного покупателю НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный объект ОС (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Выручка признается на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). При этом доход исчисляется в порядке, аналогичном порядку признания дохода в бухгалтерском учете, т.е. в части предоплаты — по курсу, установленному Банком России на дату ее получения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах;
— Вопрос: Организация заключила договор на поставку оборудования в условных единицах по курсу доллара на дату оплаты. Оплата и поставка товара происходят следующим образом: 90% суммы — до 10.02.2018, поставка товара — 25.03.2018, а оставшиеся 10% оплаты — в течение десяти дней после ввода в эксплуатацию техники. Право собственности на товар переходит к покупателю с момента полной оплаты. 25 марта 2018 г. продавец передал организации оборудование, представил УПД и акт приема-передачи. В УПД цена товара сложилась так: 90% по курсу на дату оплаты и 10% на дату отгрузки. Ввода в эксплуатацию не было. Правомерно ли продавец выставил организации УПД 25.03.2018? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
— Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. Из-за колебаний курса рубля организация планирует перейти на расчеты в у.е. Каким образом организация должна рассчитывать НДС и налог на прибыль в случае отгрузки на условиях отсрочки платежа и в случае отгрузки на условиях предоплаты (аванса)? Каковы особенности формирования налоговой базы по НДС и налогу на прибыль и возникновения курсовых разниц в данных случаях? Каков порядок пересчета операций в иностранной валюте и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете в данных случаях? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.)

Читайте также:  Кассир с иностранной валютой

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) «Правда, не совсем понятно, что значит несущественное изменение курса валюты. По мнению минфиновцев, в данном случае речь идет о колебании курсов в пределах сотых и тысячных долей рубля. На практике такое бывает редко, чтобы в течение месяца указанные колебания были бы столь несущественны. То есть, с одной стороны, норма не применима. С другой стороны, поскольку в тексте самого ПБУ 3/2006 не расшифровано понятие «несущественные изменения», то компании, которые совершают много валютных операций, вполне могут ею воспользоваться в своей работе, чтобы облегчить расчеты бухгалтеру». Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кислова). — «ИД » ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011 г.

Источник

100%-й аванс в иностранной валюте с последующей отгрузкой товара: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Организация применяет ПБУ 18/02. В соответствии с новой редакцией ПБУ 3/2006 больше не подлежат пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты авансы, полученные и выданные, предоплата и задаток после их принятия к бухгалтерскому учету. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учетах операции при получении 100-процентного аванса в иностранной валюте и последующей отгрузки товара в другом периоде в счет данного аванса?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете полученный в валюте аванс в дальнейшем пересчету не подлежит. В налоговом учете валютный аванс пересчитывается на основании п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006) стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

Вместе с тем приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н в ПБУ 3/2006 внесены изменения, вступающие в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года. Данные изменения коснулись, в частности, п. 10 ПБУ 3/2006, новая редакция которого поясняет, что пересчет величины средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и т.п. после принятия их к бухгалтерскому учету не производится.

Следовательно, начиная с 01.01.2008, пересчет полученных в иностранной валюте авансов на отчетную дату, а также по мере изменения курса не производится. Поэтому вплоть до погашения данной кредиторской задолженности в учете Вашей организации полученный аванс отражается в сумме, исчисленной по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на день поступления денежных средств на счет в банке.

Кроме того, в силу п. 9 ПБУ 3/2006 при условии получения предварительной оплаты доходы организация признает в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты. Таким образом, задолженность продавца в дальнейшем изменению не подлежит.

Отсюда следует, что в момент отгрузки Вы признаете в бухгалтерском учете выручку в размере полученного ранее аванса. Поясним на примере (даты и курсы валют — условные).
01.02.2009 организацией получен 100-процентный аванс в размере 1000 долларов США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 01.02.2009, составляет 30 рублей за доллар США.
Отгрузка произведена 01.05.2009. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 01.05.2009, составляет 28 рублей за доллар США.

Читайте также:  Когда была введена национальная валюта республики казахстан тенге

В учете организации в данной ситуации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 52 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — 30 000 руб. — отражено получение аванса по курсу ЦБ РФ;
Дебет 76, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 4 576,27 руб. — начислен НДС;

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90, субсчет «Продажи» — 30 000 руб. — отгружены товары по курсу на 01.02.2009;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 — 20 000 руб. — списана себестоимость товара;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 4 576,27 руб. — начислен НДС;
Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями» — 30 000 руб. — списан на расчеты ранее полученный аванс;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС» — 4 576,27 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный с полученного аванса.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли курсовые разницы учитываются в составе, соответственно, внереализационных доходов или внереализационных расходов. Так, положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (п. 11 ст. 250 НК РФ). В свою очередь, отрицательной курсовой признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок расчета таких разниц дан в п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ.

Согласно указанным нормам обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, исходя из данных правил исчислять курсовые разницы в налоговом учете требуется и в случае перечисления (получения) авансов (предварительной оплаты). Применительно к рассматриваемому случаю курсовая разница для целей налогообложения прибыли подлежит исчислению по состоянию на 31.03.2009 и 01.05.2009. Так как суммы авансов пересчитываются только в налоговом учете, то в результате возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетами, подлежащая отражению в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02).

Отражаются такие разницы на основании п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02 проводкой:

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В то же время в письме Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508 было высказано мнение, в соответствии с которым в случае осуществления предварительной оплаты (полной или частичной) товара по оплаченной стоимости товара доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (когда оплата осуществляется в иностранной валюте) в налоговом учете не возникает.

Вместе с тем хотелось бы отметить, что письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не содержат правовых норм и не являются нормативными правовыми актами.

Поэтому во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем Вам действовать в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Рекомендуем Вам ознакомиться со следующим материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

— Вопрос: Организация уплачивает по договору поставки авансовые платежи в валюте, по договору курс валюты установлен на дату платежа. Возникают ли курсовые разницы в налоговом учете при авансировании поставки (аванс произведен в иностранной валюте) на отчетную дату? Возможно ли сблизить бухгалтерский и налоговый учеты при исчислении курсовых разниц? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2009 г.);

— Вопрос: Организацией была получена от иностранного контрагента 100%-ная предоплата в валюте за продукцию, оплата аванса производилась несколькими частями в течение года. Продукция продана на экспорт, ставка НДС — 0%. Как правильно оформить счета-фактуры на отгрузку продукции в рублях? По курсу на какую дату отражается выручка или используется средний курс валюты? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2009 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Компания «Гарант», г.Москва

Источник