Получены денежные средства за проданные облигации



Тема 12. Учет финансовых вложений

1. Методические указания

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 01.01.2003 г.

К финансовым вложениям относятся:

• инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги;
• займы, предоставленные другим организациям;
• депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, вклады в простое товарищество.

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», открываются следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

2. Практические ситуации

1. Учет вложений в уставные капиталы других организаций

Вложения в уставные капиталы других организаций оцениваются по договоренности сторон.

Вложения могут осуществляться:

1. Денежными средствами.
2. Основными средствами и нематериальными активами.
3. Товарно-материальными ценностями.

Ситуация 1

В счет вклада в уставный капитал ОАО «Луч» организация «Каскад» вносит:

1. Денежные средства на сумму 100 000 руб.
2. Основные средства:

• первоначальная стоимость – 500 000 руб.
• амортизация, начисленная на день передачи – 120 000 руб.

Согласованная стоимость вносимых основных средств составляет 400 000 руб.

Задание.

1. Выполнить необходимые расчеты.
2. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.

Решение.

В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства

В связи с передачей объекта основных средств списывают с учета основные средства в оценке по первоначальной стоимости амортизации

Списывается начисленная по объекту амортизация

Списывается остаточная стоимость объекта основных средств (500 000-120 000)

Учтены вложения основных средств в уставный капитал ОАО «Луч» в оценке по доверенности сторон

Выявляется и списывается результат вложений в уставный капитал (400 000-380 000)

Списываются прочие доходы на финансовые результаты организации

Ситуация 2

В счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» организация «Восход» вносит:

1. Материалы:
   • балансовая стоимость — 200 000 руб.;
   • стоимость по договоренности сторон – 240 000 руб.
2. Годовую продукцию:
   • балансовая стоимость – 900 000 руб.;
   • стоимость по договоренности сторон – 850 000 руб.

Задание. Определить ситуацию в журнале регистрации операций.

Решение.

В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Учтены вложения в уставный капитал ОАО «Нева» материалов и годовой продукции (240 000 + 850 000)

Списываются с баланса внесенные в счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» материалы

Выявляется и списывается результат вложений в уставный капитал 1 090 000-(200 000+900 000)

Списываются прочие расходы на финансовые результаты организации

2. Учет вложений в ценные бумаги

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы.

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенные за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

В случае несущественности величины затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету.

2.1. Приобретение акций

Акции других акционерных обществ, приобретаемые организацией, являются долевыми ценными бумагами, дающими право на получение дохода или на участие в управлении акционерным обществом. Движение акций отражается на счете 58-1 «Паи и акции».

Для учета расчетов с продавцом акций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Полученные дивиденды являются прочими доходами организации.

Ситуация 2.1

ОАО «Старт» приобрело 1000 штук акций ОАО «Вымпел» по номинальной стоимости 100 руб. за одну акцию, сроком на 2 года, под 12% годовых.

Дивиденды начисляются ежеквартально и зачисляются на расчетный счет ОАО «Старт». При приобретении акций было уплачено вознаграждение посреднику в размере 2 % от стоимости приобретенных акций.

Задание.

1. Определить фактические затраты на приобретение акций.
2. Начислить дивиденды.
3. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.

Решение.

В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Перечислено с расчетного счета посреднику на приобретение акций ОАО «Вымпел» (1000 x 100)

Приняты на учет приобретенные акции

Ввиду несущественности отнесено на прочие расходы начисленное посреднику вознаграждение (0,02 x 100 000)

Перечислено с расчетного счета вознаграждение посреднику

По итогам квартала начислены дивиденды (100 000 x 0,03)

Зачислены на расчетный счет дивиденды

Списываются на финансовые результаты прочие доходы

2.2. Продажа акций

При продаже акций их фактическая себестоимость определяется одним из следующих способов, принятых учетной политикой:

• по первоначальной стоимости единицы;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Ситуация 2.2

Организация приобрела 3 пакета акций ОАО «Вымпел» с целью их перепродажи:

1-я партия – 100 штук по цене 20 руб./шт.

2-я партия — 300 штук по цене 25 руб./шт.

3-я партия — 50 штук по цене 40 руб./шт.

В отчетном периоде были проданы следующие акции ОАО «Вымпел»:

из 1-й партии – 50 штук;

из 2-й партии – 150 штук.

Акции проданы финансовой компании «Инвест-1» по продажной цене 35 руб. за акцию, которая и зарегистрировала сделку.

Задание.

1. Определить фактическую себестоимость проданных акций по методу средней первоначальной себестоимости.
2. Определить выручку (доход) от продажи акций.
3. Определить прибыль от продажи акций.
4. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.

Решение.

1. Фактическая себестоимость проданных акций равна:

2. Выручка от продажи акций равна:

3. Прибыль от продажи акций равна:

4. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Получено от финансовой компании «Инвест-1» за проданные акции

По акту переданы акции финансовой компании «Инвест-1»

Списывается фактическая себестоимость проданных акций

Определяется и списывается прибыль от продажи акций

Ситуация 2.3

Используя условия ситуации 2.2, рассчитать:

1. Фактическую себестоимость проданных акций по методу ФИФО.
2. Прибыль от продажи акций.

Отразить операцию в журнале регистрации операций.

Решение.

1. Фактическая себестоимость проданных акций составит:

1-я партия — 100 шт. x 20 руб./шт. = 2000 руб.

2-я партия — 100 шт. x 30 руб./шт. = 3000 руб.

Итого: 5000 руб.

2. Прибыль от продажи акций составит

3. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Получено от финансовой компании «Инвест-1» за проданные акции

По акту переданы акции финансовой компании «Инвест-1»

Списывается фактическая себестоимость проданных акций

Определяется и списывается прибыль от продажи акций

Ситуация 2.4

ОАО «Вымпел» продала фирме «Нева» 100 акций по согласованной стоимости 3500 руб.

Сделка зарегистрирована регистратором, стоимость услуг которого составила 118 руб., в том числе НДС – 18 %.

Фактическая себестоимость проданных акций определена по методу средней оценке согласно учетной политике и составила 2555 руб.

Задание. Определить финансовый результат от продажи акций и отразить операцию в журнале регистрации операций.

Решение.

В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Списывается фактическая себестоимость проданных акций

Начислено регистратору за регистрацию сделки

Перечислено с расчетного счета за регистрацию сделки

Предъявлен счет фирме «Нева» за проданные акции

Поступили на расчетный счет средства от фирмы «Нева» за проданные акции

Выявляется и списывается финансовый результат от продажи акций (3500-2555-118)

3. Учет вложений в облигации

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости.

Основными операциями с финансовыми вложениями в облигации, осуществляемыми в организациях, являются:

• приобретение облигаций;
• списание разницы между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью;
• переоценка облигаций;
• продажа облигаций;
• погашение;
• начисление дохода по облигациям.

1. Первоначальная стоимость приобретаемых облигаций отражается на счете 58 «Финансовые вложения», которая определяется как покупная цена плюс процент по облигациям оплаченный, который начислен продавцом за время нахождения облигации на его балансе с момента последней выплаты процентов.
2. Организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения ценной бумаги равномерно, по мере причитающихся по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты.

Ситуация 3.1

ОАО «Старт» приобрело 2000 штук облигаций ОАО «Вибратор» за 2360 руб., сроком на 2 года, под 16 % годовых.

Номинальная стоимость одной облигации составляет 100 руб.

Проценты начисляются ежеквартально. Вознаграждение посреднику составляет 3% от стоимости приобретаемых облигаций.

Задание.

1. Определить стоимость приобретенных облигаций по номиналу.
2. Рассчитать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций, подлежащую учету при каждом начислении дивидендов.
3. Определить ежеквартальную сумму процентов по облигациям.
4. Определить ежеквартальную сумму дохода по облигациям.
5. Отразить операции в журнале регистрации операций.

Решение.

1. Стоимость приобретенных облигаций по номиналу составляет:

2. Разница (R) между первоначальной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций, подлежащая учету при начислении процентов, равна:

3. Ежеквартальная сумма процентов составит:

4. Ежеквартальная сумма дохода по облигациям равна:

.

5. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Перечислено с расчетного счета посреднику на приобретение облигаций ОАО «Вибратор»

Приняты на учет приобретенные облигации

В виду несущественности отнесено на прочие расходы вознаграждение, начисленное посреднику (236 000*0,03)

Перечислено с расчетного счета вознаграждение посреднику

По итогам квартала начислены проценты по облигациям

Источник

Получены денежные средства за проданные облигации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация 17.02.2020 приобрела неконвертируемые процентные документарные облигации другого Общества на предъявителя с обязательным централизованным хранением. По договору купли-продажи номинал облигации — 300 руб., накопленный купонный доход (НКД) — 6,91 руб., договорная цена с НКД — 306,43 руб.
27.02.2020 была получена амортизация по облигации в размере 50 руб. Фактическая цена покупки облигации была 306,43 руб. Из документов, представленных банком — эмитентом облигаций, следует, что под амортизацией облигаций понимается их частичное погашение. Погашение производится банком-эмитентом на расчетный счет держателя облигаций.
Выплата следующего купона — 28.05.2020, следующая амортизация — 28.05.2020.
Как бухгалтерскими проводками правильно отразить на счете 58 приобретение облигации и НКД? Как будет начисляться купонный доход на 29.02.2020 с учетом полученной амортизации? Каков порядок налогового учета операций с облигациями?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Облигации и суммы накопленного купонного дохода, уплаченные продавцу облигаций, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Исчисление накопленного купонного дохода после частичного погашения облигации следует производить с учетом такого частичного погашения.
В целях налогообложения прибыли при совершении операций с облигациями следует руководствоваться положениями ст. 280 НК РФ.

Обоснование вывода:
Облигация является эмиссионной ценной бумагой, закрепляющей право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон N 39-ФЗ)) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация при соблюдении условий, установленных Законом N 39-ФЗ, может не предусматривать право ее владельца на получение номинальной стоимости облигации в зависимости от наступления одного или нескольких указанных в ней обстоятельств. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение установленных в ней процентов либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт (пп. 11 п. 1 ст. 2 Закона N 39-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Облигации других организаций являются финансовыми вложениями организации. Следовательно, их учет, поступление и выбытие регламентируются нормами ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) (п. 3 ПБУ 19/02).
Так, в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Согласно п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Основной составляющей фактических затрат на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, что прямо предусмотрено в п. 9 ПБУ 19/02, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.
Таким образом, учитывая нормы п.п. 8 и 9 ПБУ 19/02, облигации должны быть учтены на балансе их покупателя в размере фактических затрат, т.е. суммы, уплаченной продавцу, включая накопленный купонный доход (далее — НКД*(1)). Такие выводы следуют, в частности, из писем Минфина России от 22.11.2004 N 07-05-14/303, от 14.01.2004 N 16-00-14/11.
Одновременно в приведенных разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что сумма НКД, уплаченного продавцу при приобретении финансовых вложений, списывается только при выбытии таких объектов финансовых вложений в случае их погашения, продажи и прочее.
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в облигации других организаций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов и Инструкция) предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные облигации принимаются к учету по дебету счета 58, субсчет 58-2 и кредиту счета учета расчетов с продавцом акций. При этом сумма НКД, уплаченная продавцу облигаций, учитывается на счете 58, субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» обособленно. В этих целях считаем возможным использование субсчетов: 58-2-1 «Стоимость облигаций (без учета НКД)», 58-2-2 «НКД по облигациям».
Учитывая изложенное, полагаем, что при приобретении облигаций (17.02.2020) в учете организации могли быть сделаны следующие записи:
Дебет 76, субсчет «Продавец» Кредит 51
306,43 руб. (номинал + НКД) = (300 + 6,43) — перечислено с расчетного счета продавцу облигаций;
Дебет 58.2.1, субсчет «Облигации» Кредит 76, субсчет «Продавец»
— 300 руб. — отражена первоначальная стоимость финансовых вложений (облигаций);
Дебет 58.2.2, субсчет «НКД» Кредит 76, субсчет «Продавец»
— 6,43 руб. — отражена сумма НКД, уплаченная продавцу при приобретении облигаций.
В рассматриваемом случае 27.02.2020 эмитентом была частично погашена облигация (получена амортизация по облигации) на сумму 50 руб. С учетом положений п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) считаем, что частичное погашение облигации является доходом организации.
В силу п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.
Допустим, что операции с ценными бумагами не являются основной деятельностью организации. В таком случае доходы от таких операций учитываются в составе прочих доходов (п.п. 4, 5 ПБУ 9/99).
Нами не обнаружено разъяснений финансового ведомства применительно к порядку бухгалтерского учета в ситуациях, близких к анализируемой. В этой связи считаем допустимым воспользоваться логикой писем Минфина России, касающихся вопросов налогообложения (письма Минфина России от 03.10.2018 N 03-04-05/71004, от 18.06.2018 N 03-04-07/41907). Тогда при частичном погашении облигаций финансовый результат следует определять исходя из фактически полученной налогоплательщиком суммы части номинальной стоимости погашаемой облигации за вычетом соответствующих её расходов, произведённых налогоплательщиком и определяемых пропорционально сумме, полученной при частичном погашении облигации в общей сумме, подлежащей погашению налогоплательщику. При частичном погашении облигаций расход в виде НКД, уплаченного продавцу при приобретении облигаций, учитываются пропорционально погашаемой сумме.
Принимая во внимание изложенное, в учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 76, субсчет «Эмитент» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 50 руб. — признан доход от частичного погашения облигации (что составляет 16,67 процента от стоимости облигации (50 / 300 х 100));
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 58.2.1, субсчет «Облигации»
— 50 руб. — признан соответствующий расход в виде части номинальной стоимости погашаемой облигации (300 х 16,67%);
Дебет 76, субсчет «Эмитент» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— признан доход в виде НКД по облигациям, выплаченный банком (на основании представленных эмитентом документов);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 58.2.2, субсчет «НКД»
— 1,07 руб. — признан соответствующий расход в виде части уплаченного продавцу НКД (6,43 х 16,67%);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Эмитент»
— получены денежные средства от эмитента облигации.
Что касается исчисления НКД после частичного погашения облигации, то при его расчете, на наш взгляд, следует учитывать частичное погашение облигации.

Налог на прибыль

В настоящее время при налогообложении операций с облигациями следует руководствоваться особенностями определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленными ст. 280 НК РФ.
При этом, по мнению финансового ведомства, при получении от эмитента части номинала облигаций происходит их частичное погашение, поэтому у организации возникает налоговая база по операциям с ценными бумагами. Доходы в этом случае будут формироваться исходя из частично погашаемой эмитентом стоимости облигаций. Расходы будут формироваться исходя из части цены приобретения облигаций, определяемой пропорционально погашаемой стоимости облигаций (письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30012, от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367).
На основании п.п. 2, 3 ст. 280 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы от операций с ценными бумагами (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы НКД*(1), уплаченной налогоплательщику покупателем, а также суммы НКД, выплаченной эмитентом. В доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы НКД, ранее учтенные при налогообложении.
Расходы по данным операциям по общему правилу определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на ее реализацию, суммы НКД, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы НКД, ранее учтенные при налогообложении.
Пункт 21 ст. 280 НК РФ определяет, что доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе.
В свою очередь, п. 22 ст. 280 НК РФ предусматривает, что налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базы.
Убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами;
— Вопрос: Организация 28 июля приобрела условно десять облигаций номинальной стоимостью 1000 долларов США по цене 102,5%, в том числе накопленный купонный доход — 2,5%. При номинальной стоимости всех бумаг, равной условно 10 000 долларам США, организация заплатила за бумаги при их приобретении 10 250 долларов США. Денежные средства в оплату облигаций списаны с брокерского счета 28 июля. Облигации зачислены организации 2 августа. По облигациям раз в полгода выплачивается купонный доход по ставке 6,5% годовых. Каков порядок отражения в бухгалтерском учёте операций по покупке через брокера трехлетних еврооблигаций Сбербанка номиналом в 1000 долларов США? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2016 г.)
— Вопрос: Организация через брокера приобрела на вторичном рынке корпоративные облигации разных эмитентов. Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Стоимость облигаций определена в рублях. Сделка по приобретению облигаций состоялась в декабре 2015 года и не признается контролируемой. Облигации планируется удерживать в организации до момента погашения облигационного займа. Цена приобретения облигаций как ниже стоимости (номинальной), так и выше номинала. Предусмотрен купонный доход. Облигации приобретаются в межкупонный период. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета облигаций у покупателя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2016 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Накопленный купонный (процентный) доход — часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) (п. 27 ст. 280 НК РФ).

Источник