Меню

В отношении доходов в виде процентов по облигациям



Правила налогообложения облигаций для физических лиц

Уплата налогов на прибыль с облигации, если ее не брать в расчет заранее, может не только снизить общую доходность ценной бумаги, но некоторых случаях даже принести убытки. Ведь чистый доход от облигаций с одинаковой купонной ставкой иногда из-за разницы в налогообложении сильно отличается. Поэтому рекомендуется заранее просчитать размер отчислений в налоговые органы.

Общие правила налогообложения облигаций для физических лиц

Купонные выплаты, разница между ценой покупки и продажи и курсовая разница, согласно Налоговому кодексу, считаются доходами физлица по облигациям, а значит, требуют уплаты НДФЛ.

Не подлежат налогообложению средства, полученные в результате погашения облигации эмитентом, если ценная бумага покупалась по номинальной стоимости или выше.

Также налог не взимается с дохода, полученного в результате валютной переоценки, по еврооблигациям Министерства финансов РФ, проданным после 01.01.2019 года.

Все остальные доходы по облигациям облагаются налогом по ставке 13 % (или 15% в случае применения прогрессивной ставки) для налоговых резидентов РФ и 30% — для нерезидентов, который может удерживаться сразу же при поступлении денег на счет, при выводе средств или в конце года (отчетного периода).

Повышение котировки, в результате которого рыночная стоимость ценной бумаги становится выше номинальной, не влечет за собой налоговых последствий для инвестора, если владелец не продает облигацию и не получает прибыль с разницы между ценой покупки и ценой продажи, облагаемую НДФЛ. Такое обязательство возникает только после закрытия позиции.

Налог придется заплатить и при продаже еврооблигации, если ее стоимость в рублях за то время, пока она находилась в собственности инвестора, увеличилась при сохранившейся неизменной цене в валюте.

Накопленный купонный доход считается частью прибыли при продаже облигации и дополнительным расходом при ее покупке.

А теперь обо всем подробнее.

Налог на купонный доход

Вкладывая деньги в облигации с купонным доходом, инвестор рассчитывает получать процентный доход. С этого дохода придется заплатить НДФЛ.

Примечание. До 01.01.2021 года купонный доход по государственным и муниципальным облигациям освобождался от уплаты налога. С 01.01.2021 года купонный доход по всем видам облигаций облагается НДФЛ по ставке 13% (или 15% в случае применения прогрессивной ставки) для ФЛ – налоговых резидентов РФ и 30% — для нерезидентов.

Следует обратить внимание на следующий нюанс: если облигация была куплена накануне очередной купонной выплаты (за день), то накопленный купонный доход (проценты, выплачиваемые при покупке бывшему владельцу облигации за то время, пока она была у него в собственности с момента последнего получения прибыли) посчитают доходом нового держателя облигации и вычтут с него НДФЛ.

В случае продажи такой облигации в ближайший к описываемому моменту день по номинальной стоимости, сделка окажется убыточной, поскольку цена облигации при покупке за счет НКД и НДФЛ на него была выше, чем при продаже. Понесенный убыток учтется при расчете налога.

Налог на курсовую разницу

Налог при продаже выпущенных за рубежом облигаций платится в том случае, когда цена продажи превышает цену покупки, даже если причиной изменения стоимости еврооблигации является не изменение котировки, а падение курса рубля. При этом дохода в валюте у инвестора может и не быть. К примеру: инвестор приобрел облигацию за $2 000 в тот момент, когда курс был равен 65 рублям за доллар. А продал по той же цене $2 000, но при курсе 75 рублей за доллар.

Рассчитываем налог (75 × 2000 − 65 × 2000) x 13% = 2 600 руб.

Примечание: переоценка в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату расчетов по сделке.

Исключение составляют еврооблигации Министерства финансов РФ, проданные после 01.01.2019 года – по ним доход, полученный в результате валютной переоценки, не облагается налогом. В целях расчета дохода берется курс ЦБ РФ на дату расчетов по сделке продажи.

При покупке еврооблигаций на ИИС купонный доход, разница между ценой продажи и покупки и курсовая разница налогообложению не подлежат, если инвестор воспользуется инвестиционным вычетом типа «Б».

Еще один способ увеличить доходность за счет налогов — продержать еврооблигации у себя в собственности более трех лет. Это приведет к возможности получить инвестиционный вычет в соответствии с нормами ст. 219.1 НК РФ (вычет в размере финансового результата или «3-х годичная льгота»). Размер такого вычета будет зависеть от длительности срока владения облигациями.

Налоги с ОФЗ

Купонный доход по облигациям федерального займа (ОФЗ), муниципальным и региональным облигациям не облагался налогом до 2021 года. С 01.01.2021 года купонный доход по всем видам облигаций подлежит налогообложению. Разница между номинальной и рыночной стоимостью при котировке выше 100 % в случае продажи облигации так же считается доходом. И с него придется заплатить НДФЛ. Кроме случаев, когда ОФЗ приобретены в рамках ИИС и налогоплательщик использует вычет типа «Б».

Налоги с корпоративных облигаций

До 31 декабря 2020 года не нужно было платить НДФЛ с корпоративных облигаций, выпущенных с 2017 года, если их доходность не превышала ключевую ставку ЦБ РФ, увеличенную на 5%. Например, при ключевой ставке, равной 5%, налог не взимался с годового дохода по купонной ставке до 10% включительно. С суммы сверх обозначенной приходилось платить НДФЛ в размере 35%.

Начиная с 1 января 2021 года НДФЛ взимается с купона независимо от даты выпуска ценной бумаги.

Еще одна статья расхода — это налог на разницу между ценой продажи и покупки облигаций по ставке 13 % (или 15% в случае применения прогрессивной ставки). Если облигации были проданы по цене ниже, чем приобретались, то налог платить не придется. В дальнейшем убыток можно будет возместить за счет получения налогового вычета согласно порядку переноса убытков от операций с обращающимися ценными бумагами на последующие периоды.

Налоги с зарубежных облигаций

Налоги с облигаций, выпущенных за границей, платятся так же, как и с российских долговых бумаг — 13 % (или 15% в случае применения прогрессивной ставки) для ФЛ-налоговых резидентов РФ и 30% — для нерезидентов. С той разницей, что рублевый доход не зависит от наличия валютного и может появиться и учитываться при налогообложении за счет курсовой разницы валюты облигации и ее рублевого эквивалента на момент расчетов по сделкам покупки и продажи облигации.

Если налог с купона по еврооблигации удержан государством, где зарегистрирована компания, выпустившая данную облигацию, избежать повторного налогообложения в России можно только в том случае, если заключен договор об избежании двойного налогообложения между РФ и этим государством. В такой ситуации в России выплачивается только разница по НДФЛ, если местный налог выше заграничного и имеется документ, подтверждающий факт уплаты налога за границей.

Налоги с облигаций с амортизацией долга

Купон по амортизационным облигациям выплачивается от их номинальной стоимости на момент выплаты. Ввиду того, что погашение номинала таких облигаций осуществляется по частям, убыток или прибыль по погашению также рассчитывается за текущий год.

Предположим, инвестор приобрел облигацию номиналом 10 000 руб. по сниженной котировке за 9 000 руб. В этом случае 1 000 руб. разницы считается его доходом, с которого он должен заплатить налог, учитывая, что эмитент выплачивает инвестору полную номинальную стоимость облигации, независимо от котировки на момент выплаты. Допустим, ежегодная амортизация составляет 20 % от номинальной стоимости, то есть 2 000 руб. 20 % от прибыли в 1 000 руб. — это 50 руб. Это и есть налоговая база, с которой будет рассчитываться НДФЛ.

Налогообложение дохода от операций с облигациями в рамках ИИС

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), являющийся, по сути, разновидностью брокерского счета, дает возможность инвестору получить льготы по налогообложению дохода, полученного с долговых ценных бумаг. Вычет типа «А» предполагает возможность ежегодного возврата ранее уплаченного налога от суммы, не превышающей 400 000 руб. Можно положить на счет за год до 1 миллиона рублей, но получить вычет в соответствии с законодательством можно в размере не более 400 000 руб. в год.

Читайте также:  Evergrande график платежей по облигациям по месяцам

Компенсация за следующий расчетный период будет выплачена только после нового поступления средств на счет.

Вычет типа «Б» позволяет вообще не платить налог с инвестиционного дохода, полученного в рамках ИИС, в том числе с купонов по облигациям.

Примечание. Данный тип вычета нельзя применить к дивидендам, процентам по договорам займа ценных бумаг, выплачиваемых в рамках ИИС, и прочим доходам, которые не относятся к прямому доходу от сделок купли/продажи финансовых активов.

Вложения, перечисленные на инвестиционный счет в течение трех лет, должны оставаться на нем независимо от даты их поступления и разновидности выбранного вычета до закрытия ИИС. Средства счета можно инвестировать и реинвестировать. Главное — не закрывать счет, и не выводить с него денежные средства или ценные бумаги.

Тип вычета выбирается тогда, когда в этом появляется необходимость. Поскольку налоги по ИИС рассчитываются перед закрытием счета, то есть не ранее трех лет, внесенные средства можно вложить в ценные бумаги и получить прибыль от инвестиций.

Кто выступает налоговым агентом

При инвестировании в российские облигации через брокера ответственность за своевременное удержание налогов ложится на него. Он же передает сведения в налоговую.

То есть депозитарий вашего брокера является налоговым агентом. Он удерживает налог со средств от погашения облигаций и купонного дохода еще до того, как переводит их на брокерский счет инвестора. Отдельные брокеры удерживают налог с купона при расчете НДФЛ по финансовому результату (в конце года, перед закрытием ИИС, при выводе денег с брокерского счета). Предварительно брокер извещает держателя облигации, какую сумму он должен подготовить к уплате.

В том случае, когда доход по купонам от облигаций выводится напрямую на банковский счет инвестора, налоговым агентом тоже будет выступать депозитарий, который и удержит налог. А вот если на банковский счет будут выплачены средства от погашения номинала облигации, то ни депозитарий, ни брокер налоговыми агентами выступать не будут. И инвестору придется самостоятельно декларировать такой доход и перечислять налог от полученного дохода в бюджет.

По каким облигациям есть освобождение от уплаты налогов

Разница между ценой покупки и погашения облигаций не облагается НДФЛ, если ценные бумаги куплены после 01.01.2014 года, являются обращающимися на момент продажи и не меняли владельца более трех лет (правило относится к случаям, когда облигации приобретены в рамках стандартного брокерского счета без признака ИИС). Но для получения налогового вычета при долгосрочном владении облигациями нужно обратиться с заявлением в налоговый орган или к налоговому агенту, автоматически он не предоставляется.

Отчетность для налоговой

Отчитываться и уплачивать налог самостоятельно инвестору нужно только в том случае, если этого не сделал налоговый агент.

Чтобы подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию, нужно подтвердить данные по доходам, указанным в ней, соответствующими документами (например, справкой 2-НДФЛ). Подтверждением расходов могут служить брокерский отчет за временной отрезок с момента покупки облигации до момента ее списания при погашении, выписка по счету депо из депозитария, уведомление о том, что доход был выплачен, или банковская выписка. Иногда у Брокера можно получить справку о расходах, понесенных в связи с приобретением тех бумаг, что были погашены.

Прибыль в декларацию вписывается за вычетом документально подтвержденных расходов. Налоговая декларация заполняется для отчетности или оформления вычета в «Личном кабинете» налогоплательщика на сайте налоговой инспекции через интернет или на своем компьютере, при помощи программы «Декларация» для заполнения формы 3-НДФЛ. Файл с заполненной формой можно отправить через «Личный кабинет» или отнести в налоговую самостоятельно, предварительно распечатав декларацию на бумаге.

Порядок уплаты налогов

Эмитент перечисляет купоны и номинал в центральный депозитарий. Оттуда деньги переводятся в депозитарий брокера, а оттуда, в зависимости от договора на депозитарное обслуживание, — на банковский счет или брокерский счет инвестора. Налоговым агентом при выплате купонного дохода является депозитарий. Он сразу удерживает НДФЛ с купонного дохода.

При погашении эмитентом номинальной стоимости облигации или ее части, если облигация с амортизацией, владелец банковского счета сдает в налоговую декларацию и платит НДФЛ самостоятельно. Если доход с облигаций поступает на ИИС, брокерский счет или, прежде чем поступить на счет в банке, деньги проходят через брокерский счет, налог удержит брокер. С ИИС налог удерживается налоговым агентом только при закрытии счета.

НДФЛ рассчитывается Брокером перед выведением средств со счета по всем финансовым операциям инвестора, которые проводились с начала года. Если деньги снимают несколько раз, расчет повторяется, но удержанная ранее сумма уже не снимается. Убытки, понесенные инвестором, могут переноситься им самостоятельно на следующие налоговые периоды или компенсироваться налоговым вычетом.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Источник

Налог на облигации в 2021 году: что поменялось, как и в каком размере платить

Из-за падения ставок по банковским вкладам, россияне, желающие не только сберечь свои накопления, но и приумножить их, все чаще отказываются от размещения средств на депозитах и пробуют себя в роли активных инвесторов. Наиболее привлекательной альтернативой вкладам с точки зрения соотношения риск-доходность являются вложения в облигации. Поговорим подробнее об облигациях и о том, какие налоги и когда придется заплатить с доходов от вложений в долговые обязательства в 2021 году.

При торговле облигациями доход инвестора может складываться из двух составляющих:

— Во-первых, компания-эмитент обязуется производить выплаты с определенной периодичностью, чаще всего один-четыре раза в год, по определенной в условиях выпуска облигации годовой процентной ставке. Это так называемый купонный доход.

— Во-вторых, доход инвестора может складываться из разницы между ценой покупки облигации и ее номиналом, то есть ценой погашения. Такую разницу принято называть дисконтом, а доход – дисконтным.

Налог на доходы по ОФЗ

Облигации федерального займа (ОФЗ) — один из самых надежных способов вложения денег. Как правило, эти ценные бумаги выбирают консервативные инвесторы, которые предпочитают не самый высокий, но относительно надежный доход в виде купона.

Купон – это доход в виде фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, который выплачивается эмитентом ее владельцу (держателю) с определенной периодичностью.

Что собой представляет купонный доход по облигациям, по которому до конца 2020 года действовала льгота по НДФЛ, покажем на схеме ниже. Стрелки на схеме демонстрируют движение средств от эмитента к инвестору и от инвестора к эмитенту:

До недавнего времени покупка ОФЗ была выгодна и с точки зрения налогообложения. В соответствии с п. 25 ст. 217 НК РФ доходы от выплат купона (процентов) по ОФЗ до конца 2020 года не облагались НДФЛ.

Однако законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ пункт 25 ст. 217 НК РФ был исключен из Налогового кодекса с 01.01.2021 года. Изменения означают, что с 2021 года купоны по ОФЗ должны облагаться налогом по общим правилам, предусмотренным для подобных доходов. Ставка налога с купонов по ОФЗ с 2021 года для налоговых резидентов РФ составляет 13% или 15% (в случае применения прогрессивной ставки), для нерезидентов — 30%.

Специалисты прогнозируют рынку ОФЗ в 2021 году встряску, обусловленную тем, что с него начнут уходить иностранные инвесторы — держатели ОФЗ. Не все готовы платить 30% с купонного дохода в российский бюджет. При этом, по разным оценкам, доля иностранных инвесторов на рынке ОФЗ составляет довольно внушительные 44–47%. Если даже половина этих ОФЗ поступит на рынок, то их стоимость упадет. Впрочем, этим смогут воспользоваться российские инвесторы, желающие приобрести надежные активы по выгодной цене.

Тем более, что в некоторых случаях российский инвестор, открывший индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), сможет вообще избежать уплаты НДФЛ по ОФЗ. Об этом мы расскажем далее.

Читайте также:  Бессрочная облигация обеспечивает ежегодный доход равный 150 долларам

Налог на доходы от муниципальных облигаций

На купонный доход по муниципальным облигациям до конца 2020 года аналогичным образом распространялось освобождение от уплаты налога. Но, как и для ОФЗ, с 01.01.2021 года льгота по НДФЛ на купонный доход по ст. 217 НК РФ по муниципальным облигациям больше не действует, и налогообложение происходит по общим правилам для доходов физлиц, предусмотренных НК РФ: 13% или 15% (в случае применения прогрессивной ставки) для налоговых резидентов РФ и 30% — для нерезидентов.

Доля иностранных инвесторов в этом сегменте рынка российских облигаций заметно ниже. Поэтому сильных колебаний стоимости и спроса по облигациям, выпущенным региональными и местными властями, ждать не стоит.

Важно помнить, что момент приобретения федеральной или муниципальной облигации при этом роли не играет. Как и дата, на которую объявлен расчет по купону. Главным критерием для налогообложения является то, что выплата дохода состоялась в 2021 году.

Пример

Инвестор, налоговый резидент РФ, в 2020 году приобрел облигации, подпадающие под льготу, предусмотренную ст. 217 НК РФ. Купонный доход выплачивается каждые полгода, в течение 7 дней после указанных дат: 30 июня, 31 декабря.

Купон, выплаченный 30 июня 2020 года, попадает под льготу, соответственно, налог с него удерживаться не будет.

Выплата купона на 31.12.2020 состоится уже в 2021 году. С этой суммы налоговый агент обязан удержать НДФЛ.

Допустим, у инвестора 500 облигаций номиналом по 1000 руб., по каждой из которых должны выплатить купонный доход в размере 50 руб.

НДФЛ с купонного дохода составит: (50 × 500) × 13% = 3 250 руб.

Налог будет удержан в момент выплаты дохода. Клиенту будет перечислен купонный доход в размере: 50 × 500 – 3 250 = 21 750 руб.

Налог на купонный доход по корпоративным облигациям

Владельцев российских корпоративных облигаций также коснулись изменения в налоговом законодательстве. По правилам, действующим до конца 2020 года, если ставка купона по облигации не превышала ключевую ставку ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, то такой купон не облагался налогом.

Примечание: данное правило касалось только купонов, выплачиваемых после 01.01.2018 года по корпоративным облигациям, эмитированным после 01.01.2017 года.

Если же ставка купона превышала ключевую ставку ЦБ РФ более чем на 5 процентных пунктов, то с превышения удерживался налог по ставке 35%.

С вступлением в силу изменений по закону № 102-ФЗ для налоговых резидентов, держателей российских корпоративных облигаций, налог на купонный доход составляет 13% или 15% (в случае применения прогрессивной ставки) со всей суммы купона независимо от его размера.

Налог на доходы от еврооблигаций

Налогообложение купонного дохода по еврооблигациям не сильно отличается от процедуры налогообложения дохода по российским ценным бумагам. Разница заключается в том, что в целях налогообложения доход в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты такого дохода.

Налоговые резиденты РФ платят 13% или 15% (в случае применения прогрессивной ставки) от купонного дохода или разницы между ценой приобретения и ценой продажи, нерезиденты – 30%.

Важным нюансом при расчете налога на такие облигации является возможность исключить двойное налогообложение. Дело в том, что в некоторых странах удерживается свой аналог налога на доходы. Если у Российской Федерации со страной эмитента есть соглашение об избежании двойного налогообложения в части доходов физлиц, то на уплаченный в другой стране налог можно уменьшить НДФЛ к уплате в РФ.

Пример 1

Российскому инвестору в 2021 году выплачивается купон по облигациям американской компании в размере $2000. Курс на дату выплаты — 70 руб. за $1.

Согласно законодательству США, при выплате купонного дохода с держателей-нерезидентов автоматически удерживаются 10% (ставка налога в случае подписания формы W-8ben) налога на доход. То есть фактически россиянин получил:

2000 – (2000 × 10%) = $1 800.

Между США и РФ действует соглашение об избежании двойного налогообложения (от 17.06.1992). Поэтому 10%, удержанные в США, можно зачесть в счет уплаты налога по сделке в России, если подтвердить факт уплаты налога в США соответствующими документами.

Доход всего: 2 000 × 70 = 140 000 руб.

Полная сумма российского НДФЛ: 140 000 × 13% = 18 200 руб.

Сумма уже удержанного налога в США к зачету: 200 × 70 = 14 000 руб.

Доплатить в российский бюджет потребуется: 18 200 – 14 000 = 4 200 руб.

Инвестору — налоговому резиденту России — также не следует забывать и о курсовой разнице, которая может возникнуть при продаже еврооблигаций. Доход в виде курсовой разницы является объектом налогообложения (исключение составляют еврооблигации Министерства финансов РФ, проданные после 01.01.2019 года – по ним доход, полученный в результате валютной переоценки, освобождается от уплаты налога).

Пример 2

Инвестор купил облигацию за $1000 в тот момент, когда курс был 60 руб. за $1. А продал за те же $1000, но курс на дату продажи поднялся до 70 руб. за $1.

Доход инвестора для целей налогообложения в РФ составит:

1000 × 70 — 1000 × 60 = 10 000 руб.

НДФЛ к уплате (по ставке 13%) = 10 000 × 13% = 1 300 руб.

Облигации, приобретенные на ИИС

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) чем-то похож на банковский вклад. Но на таком счете можно приобретать ценные бумаги и прочие биржевые финансовые инструменты.

По такому счету есть ограничения! Максимальная сумма пополнения составляет не более 1 млн руб. в год, а сделки с финансовыми инструментами допускаются только на Российских биржах. При этом минимальный срок договора на ведение ИИС для получения налоговых вычетов должен составлять не менее 3-х лет. Любые выводы с ИИС приводят к расторжению договора.

Государство стимулирует работу через ИИС, предоставляя право на налоговые вычеты при исчислении НДФЛ:

Налоговый вычет при использовании ИИС

Налоговый вычет на взнос (Тип «А»)

Налоговый вычет из облагаемого дохода (тип «Б»)

В течение года делаются взносы на ИИС (на сумму не более 1 000 000 руб.).

Размещенные средства находятся на ИИС не менее трех лет.

У владельца ИИС есть официальный доход, с которого уплачивается НДФЛ по ставке 13%.

В течение трех лет делаются взносы на ИИС (на сумму не более 1 000 000 руб. в год).

У владельца есть только один ИИС (если открывается второй ИИС, то первый должен быть закрыт в течение месяца.

Владелец не использовал налоговый вычет типа «А».

Какой вычет предоставляется:

После окончания налогового периода (года) у владельца ИИС появляется право заявить к вычету по НДФЛ сумму, внесенную в течение этого периода (года) на ИИС.

Максимальный размер суммы к вычету: 400 000 руб. в год.

Максимально возможная сумма НДФЛ к возврату: 52 000 руб. за год.

Какой вычет предоставляется:

По истечении трех лет использования ИИС у его владельца появляется право на вычет НДФЛ с инвестиционного дохода, полученного по ИИС за этот период. Дивиденды и процент на свободный остаток от налогообложения не освобождаются.

Так как данный вычет предоставляется на доход, полученный по самому ИИС, владельцу нет необходимости иметь и подтверждать другой доход с НДФЛ 13%.

Подробнее о порядке получения инвестиционного вычета по НДФЛ и о том, какой вариант вычета выбрать, рассказано в статье «Инвестиционный вычет по НДФЛ для инвестора: как получить и в каком размере«.

Пример вычета по НДФЛ в рамках ИИС (тип вычета «А»)

Говоря про вычет типа «А» важно понимать, что данный вычет можно применить только в отношении инвестиционного дохода от сделок с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, полученного в рамках стандартного брокерского договора без признака ИИС.

Читайте также:  1 эмитентом государственных облигаций от имени государства в рф может выступать

При этом данное правило распространяется только на доходы, полученные до 01.01.2021 года. С 01.01.2021 года вычет типа «А» нельзя применить к доходам от сделок с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, к доходам от операций займа ЦБ, РЕПО и прочих доходов в рамках брокерского счета.

Налоговый вычет можно получить в течение 3-х лет, начиная с 1 января года, следующего за отчетным (в котором возникло право на вычет). Так, за 2020-й год налогоплательщик может получить вычет в период с 01.01.2022 по 31.12.2023 года.

Так как к инвестиционному доходу за 2020-й год ещё можно применить вычет типа «А», рассмотрим пример расчета суммы налогового вычета по отношению к ценным бумагам.

Допустим, у клиента есть 2 официальных источника дохода — заработная плата и доход от инвестиционной деятельности в рамках стандартного брокерского счета (без признака ИИС). По итогам 2020-го года доход в виде заработной платы составил 300 тыс. руб., а от инвестиционной деятельности – 200 тыс. руб.

С этого дохода клиент заплатил налог в размере 13% на общую сумму 65 000 руб. (300 000*13% + 200 000*13%).

Если у клиента в 2020-м году было пополнение индивидуального инвестиционного счета (ИИС) на 400 тыс. руб., он сможет претендовать на максимальный размер вычета в размере 400 тыс. руб. и вернуть ранее уплаченный налог в сумме 52 000 руб. (13% от 400 000 руб.).

Если те же условия задачи перенести на 2021-й год, то к доходу от инвестиционной деятельности налоговый вычет по типу «А» применить уже будет нельзя. И при условии пополнения ИИС на те же 400 тыс. руб. клиент сможет вернуть ранее уплаченный налог только с заработной платны в размере 39 000 руб. (13% от 300 тыс. руб.)

Чтобы получить возврат НДФЛ по типу «А», клиенту понадобится сдать в ИФНС

  • декларацию 3-НДФЛ, в которой показан вычет по инвестиционному счету типа «А»;
  • справку 2-НДФЛ от налогового агента о сумме выплаченного дохода и удержанного НДФЛ;
  • договор об открытии ИИС (он заключается с управляющим или брокером);
  • документы, подтверждающие пополнение ИИС налогоплательщиком (платежные поручения, выписки);
  • заявление о возврате НДФЛ с указанием банковских реквизитов, на которые следует перечислить сумму возврата.
  • Важно! Если клиент закроет ИИС до истечения 3-х летнего срока, полученный ранее по вычету НДФЛ придется вернуть в бюджет, а также уплатить пени за несвоевременную уплату налога.

Пример вычета в размере дохода по ИИС (тип Б)

Вычет типа «Б» предполагает освобождение от уплаты налога с инвестиционного дохода, полученного в рамках ИИС, в том числе, с купонов.

Например, Сидоров А. является самозанятым и не имеет дохода, облагаемого НДФЛ. Свободные средства он решил инвестировать через ИИС. Поскольку у него нет возможности заявлять ежегодный вычет по типу «А», он остановился на варианте вычета по типу «Б».

Допустим, в 2021 году Сидоров внесет на ИИС 200 000 руб., в 2022 году — 300 000 руб., в 2023 году — 300 000 руб. На все средства он планирует приобрести облигации, купон по которым также будет зачислять на ИИС и реинвестировать.

Обратите внимание! При выплате купонного дохода в рамках ИИС налоговый агент не удерживает с него налог сразу в момент выплаты, как по стандартному брокерскому счету, это происходит только при расторжении договора на ведение ИИС.

В 2023 году, дождавшись 3-х летнего срока по договору ИИС, Сидоров собирается продать все принадлежащие ему облигации и снять с ИИС вырученные средства — моментом для исчисления и удержания НДФЛ является момент получения дохода (средств с ИИС).

Допустим, что все сложилось так, как запланировал клиент.

Перед закрытием ИИС Сидоров пойдет в ИФНС и возьмет там справку о том, что он не пользовался вычетом типа «А» и что у него нет других договоров на ведение ИИС. Эту справку он передаст своему брокеру вместе с заявлением на предоставление вычета и поручением на вывод активов с ИИС, что приведет к расторжению договора.

На основании справки из ИФНС брокер, как налоговый агент, не будет удерживать НДФЛ при закрытии ИИС с инвестиционного дохода, полученного за весь срок действия договора. Ни поступивший на ИИС купонный доход, ни разница между ценой продажи и ценой покупки облигаций не подпадет под налогообложение.

Важно! Если обстоятельства вынудят Сидорова закрыть ИИС раньше положенного срока, право на налоговый вычет он тоже потеряет. Тогда, при закрытии ИИС, брокер удержит налог в пользу бюджета со всех полученных по ИИС доходов. Сидорову будет перечислена сумма за минусом НДФЛ.

Какие еще налоговые льготы могут применяться

С аннулированием льгот при налогообложении купонного дохода с 2021 года никаких налоговых преференций для владельцев облигаций не останется, за исключением вычета типа «Б» в рамках ИИС.

Любой доход держателя облигаций будет облагаться НДФЛ (13% или 15% — для налоговых резидентов РФ и 30% — для нерезидентов).

Напомним, что помимо купонов под обложение налогом подпадает разница между ценой продажи и ценой покупки облигаций (дисконт).

В отношении взимания НДФЛ с дисконта по облигациям изменений не произошло. С 2021 года он как облагался налогом, так и облагается.

Когда инвестору самому нужно отчитываться и уплачивать налог

Все доходы по облигациям можно разделить на полученные от налоговых агентов по законодательству РФ и полученные от лиц, таковыми не являющихся.

Если доход (любой — и купонный, и дисконтный) выплачивается резидентом РФ, то этот резидент становится налоговым агентом. Это значит, что он обязан рассчитать и удержать НДФЛ перед выплатой дохода физлицу.

В случае, когда удержание НДФЛ произведено налоговым агентом, а держатель получил сумму сразу за минусом налога, держателю-физлицу самому предпринимать больше ничего не нужно.

Если же плательщиком дохода по ценной бумаге является, например, нерезидент, то у него обязанностей налогового агента по российскому законодательству нет. В такой ситуации налогоплательщик, получивший доход, обязан задекларировать его в ИФНС, подав декларацию по форме 3-НДФЛ. И разумеется, исчисленный и задекларированный налог нужно перечислить в бюджет.

Декларация 3-НДФЛ по налогу на облигации для физических лиц с 2021 года сдается в те же сроки, что и ранее: не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Уплатить получившийся по 3-НДФЛ налог нужно до 15 июля того же года, в котором была подана декларация.

Также инвестору понадобится сдать 3-НДФЛ для получения налогового вычета по ИИС. Мы уже останавливались на этом аспекте в примере. Уточним, что декларировать доход для получения вычета нужно обязательно, поскольку предоставление вычета идет только в заявительном порядке. Сдавать 3-НДФЛ на вычет можно в течение трех лет, следующих за с годом возникновения такого права.

При утрате права на вычеты по ИИС тоже придется сдать декларацию. В ней следует отразить утрату права на уже предоставленные вычеты, сумму налога с дохода по облигациям на ИИС (если она не была удержана налоговым агентом) и сумму к уплате в бюджет.

Декларацию при утрате права на вычеты по ИИС нужно сдавать до 30 апреля года, следующего за отчетным, и платить по ней налог до 15 июля того же года (как и в случае с самостоятельным расчетом НДФЛ по облигациям).

Резюме

Изменения в налогообложении облигаций для физических лиц с 2021 года коснулись льгот при расчете НДФЛ с ОФЗ, муниципальных облигаций, а также облигаций, выпущенных различными российскими эмитентами. Все эти льготы отменены с 01.01.2021 года. При этом общих правил определения налогооблагаемой базы по облигациям и права на вычет по типу «Б» при использовании ИИС изменения не коснулись.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Источник